IFI ահազանգ. կորպորատիվ արժեթղթերի գնահատման ժամանակ պարտքերի նվազեցման սահմանափակումներ

Անշարժ գույքի հարստության հարկը (այսուհետ՝ «ՄՖՀ») այն ֆիզիկական անձանց կողմից վճարվող հարկն է, որոնց անշարժ գույքը, որը գնահատվում է հարկային տնային տնտեսության մակարդակով, գերազանցում է 1,300,000 եվրոն հարկման տարվա հունվարի ^1- ին:

Ֆրանսիայում հարկային նպատակներով բնակություն հաստատած անձինք ենթակա են ՄՖՀ-ին Ֆրանսիայում կամ արտերկրում գտնվող իրենց գույքի և անշարժ գույքի նկատմամբ, ինչպես նաև Ֆրանսիայում կամ արտերկրում հիմնադրված ընկերություններում իրենց բաժնետոմսերի և բաժնետոմսերի նկատմամբ՝ մինչև գույքի կամ անշարժ գույքի ներկայացուցչական արժեքը: գույքային իրավունքները ուղղակիորեն կամ անուղղակիորեն պատկանում են այդ ընկերություններին:

Ֆրանսիայից դուրս հարկային նպատակներով բնակություն հաստատած անձինք ենթակա են ՄՖՀ-ին միայն Ֆրանսիայում գտնվող իրենց գույքի և անշարժ գույքի նկատմամբ, ինչպես նաև ֆրանսիական կամ օտարերկրյա ընկերություններում իրենց բաժնետոմսերի և բաժնետոմսերի նկատմամբ՝ մինչև իրենց արժեքի մասնաբաժինը, որը ներկայացնում է գույք կամ անշարժ գույքի իրավունքները: գտնվում է Ֆրանսիայում։

Հետևաբար, ՄՖՀ-ի կողմից հարկվող ակտիվները ներառում են գույքի և անշարժ գույքի նկատմամբ բոլոր իրավունքները (I), ինչպես նաև ընկերությունների կամ կազմակերպությունների բաժնետոմսերը կամ բաժնետոմսերը իրենց արժեքի մասնաբաժնի համար, որոնք ներկայացնում են այդ գույքի կամ անշարժ գույքի նկատմամբ իրավունքները. (II), որը հանձնարարված չէ հարկ վճարողի մասնագիտական ​​գործունեության իրականացմանը կամ հասանելի չէ այն ընկերությանը, որտեղ նա իրականացնում է այդ գործունեությունը:

I. ՄՖՀ-ին հարկվող գույքի և անշարժ գույքի նկատմամբ իրավունքների վերաբերյալ

ՄՖՀ-ն հաշվարկվում է միևնույն տնային տնտեսության անդամների կողմից տիրապետվող գույքի և անշարժ գույքի նկատմամբ իրավունքների շուկայական արժեքի հիման վրա (CGI, հոդված 965), որը գնահատվում է հարկ առաջացնող իրադարձության օրը, այսինքն՝ հունվարի ^1- ին։ յուրաքանչյուր տարվա.

Գույքի շուկայական արժեքը գնահատելու համար կարող են օգտագործվել մի քանի մեթոդներ. Այնուամենայնիվ, նախընտրելի է համեմատության միջոցով գնահատման մեթոդը: Այսպիսով, ապրանքների գնահատումն իրականացվում է ըստ էության միանման ապրանքների վաճառքի համեմատությամբ, մինչև գնահատումը դրդող իրադարձությունը, երբ հնարավոր է նույնականացնել համադրելի ապրանքների հետ կապված փոխանցումները:

Բացի այդ, առկա պարտքերը 1-ի դրությամբ^էհ Հարկային տնային տնտեսությունը կազմող անձանցից մեկի կողմից պայմանագրված և փաստացի կրած հարկային տարվա հունվար ամիսը նվազեցվում է հարկվող անշարժ գույքի շուկայական արժեքից, պայմանով, որ դրանք համապատասխանում են օրենքով սպառիչ թվարկված որոշակի ծախսերին, որոնք վերաբերում են հարկվող ակտիվին: . Այս առումով, հարկվող ակտիվի ձեռքբերման համար վերցված վարկերը և հարկվող գույքի, օրինակ՝ գույքահարկը, ենթակա հարկերը, հատկապես ենթակա են նվազեցման:

II. ՄՖՀ-ում հարկվող ընկերությունների բաժնետոմսերի և բաժնետոմսերի վերաբերյալ

Ընկերությունների բաժնետոմսերը և բաժնետոմսերը ենթակա են ՄՖՀ-ին մինչև դրանց արժեքի մասնաբաժինը, որը ներկայացնում է ընկերության կողմից ուղղակիորեն կամ անուղղակիորեն պատկանող գույքը կամ անշարժ գույքի իրավունքները՝ անկախ միջերեսային մակարդակների քանակից (CGI, հոդված 965, 2°): Նմանապես, բոլոր ընկերությունները մտահոգված են՝ անկախ նրանց կորպորատիվ ձևից, հարկային ռեժիմից կամ գտնվելու վայրից:

Այս բաժնետոմսերի կամ բաժնետոմսերի հարկվող արժեքը որոշելու համար պետք է կատարվի երկքայլ հաշվարկ.

1. Նախ, անհրաժեշտ է որոշել կորպորատիվ արժեթղթերի շուկայական արժեքը մահվան պահից փոխանցման իրավունքի վերաբերյալ գործող կանոնների համաձայն (CGI, հոդված 973, I)՝ հաշվի առնելով փոխանցման համար տեղի ունեցած իրադարձության ամսաթիվը , հարկային տարվա հունվարի ^1-ը .

Եթե ​​ընկերությունը նշված է ցուցակում, ապա այս արժեքը կլինի վերջին հայտնի գնի արժեքը կամ այն ​​արժեքը, որը բխում է վերջին 30 գների միջինից (CGI, հոդված 759): Եթե ​​դա այդպես չէ, ապա դա բաժնետոմսերի կամ բաժնետոմսերի շուկայական արժեքն է, որը պահպանվում է, այսինքն՝ ընկերության զուտ ակտիվների շուկայական արժեքը՝ կրճատվելով ընկերության պարտավորություններում հայտնված պարտքերով:

2. Երկրորդ, անշարժ գույքի գործակիցը, որը համապատասխանում է հարաբերակցությանը.

• Հարկվող գույքի և անշարժ գույքի իրավունքների արժեքը և, անհրաժեշտության դեպքում, այդ նույն գույքը ներկայացնող բաժնետոմսերի կամ բաժնետոմսերի արժեքը.
• Եվ ընկերության բոլոր ակտիվների արժեքը:

Այդ արժեքը, անհրաժեշտության դեպքում, պետք է շտկվի, եթե ընկերության պարտավորություններում կան պարտքեր, որոնց օրենքով արգելվում կամ սահմանափակում է հարկ վճարողի բաժնետոմսերի կամ բաժնետոմսերի գնահատումը հաշվի առնելը:

2024 թվականի ֆինանսական օրենքը փոփոխել է անշարժ գույք ունեցող ընկերությունների արժեթղթերի գնահատման կանոնները՝ սահմանափակելով այն պարտավորությունները, որոնք կարող են հաշվի առնել։ Ուստի տեղին է հիշել այն կանոնները, որոնք կիրառելի են մինչև 2024 թվականի ֆինանսական օրենքի ուժի մեջ մտնելը. (Ա) մինչև վերջինիս կողմից ներկայացված կանոնները ներկայացնելը (Բ).

• Ա — Հիշեցում մինչև 2024 թվականի հունվարի ^1-ը ընկերության արժեթղթերի գնահատման մեթոդի մասին

Մինչև 2024 թվականի ֆինանսական օրենքի դրույթների ուժի մեջ մտնելը, ընկերության արժեթղթերի շուկայական արժեքը որոշվում էր՝ հաշվի առնելով ընկերության բոլոր պարտավորությունները՝ միայն սույն օրենքի 973, II և III հոդվածներում նշված չարաշահումների դեմ պայքարի միջոցներով։ CGI-ն:

• ՔԴՕ-ի 973-րդ հոդվածի II-ի հակաչարաշահման համակարգը

CGI-ի 973-րդ հոդվածի II-ը սահմանում է, որ հարկ վճարողի տնօրինած բաժնետոմսերի և բաժնետոմսերի հարկվող արժեքի մասնաբաժինը, սկզբունքորեն, որոշվում է առանց հաշվի առնելու ընկերության կողմից ուղղակի կամ անուղղակիորեն պայմանագրված պարտքերը.

• Հարկ վճարողից կամ նրա հարկային ընտանիքի անդամից, որը մենակ կամ իր հարկային ընտանիքի հետ միասին վերահսկում է ընկերությունը, հարկվող ակտիվի ձեռքբերման համար.

• Հարկ վճարողից կամ իր հարկային ընտանիքի անդամից՝ հարկվող ակտիվի ձեռքբերման կամ այդպիսի ակտիվի հետ կապված ծախսերի ֆինանսավորման համար.

• Հարկ վճարողի ընտանիքի խմբի անդամից (բացի նրա ամուսնուց և անչափահաս երեխաներից) հարկվող ակտիվի ձեռքբերման կամ այդպիսի ակտիվի հետ կապված ծախսերի համար.

• Ընկերությունից, որը ուղղակիորեն կամ մի քանի միջնորդ ընկերությունների միջոցով վերահսկվում է հարկ վճարողի կամ նրա ընտանիքի խմբի անդամի կողմից՝ հարկվող ակտիվի ձեռքբերման կամ այդպիսի ակտիվի հետ կապված ծախսերի ֆինանսավորման համար։

Այս կանոնը մասնավորապես վերաբերում է գործընկերոջ կողմից կատարված ընթացիկ հաշվի կանխավճարներին: Այնուամենայնիվ, պարտքերի նվազեցումը հնարավոր է, եթե հարկ վճարողը ապացուցի, որ վարկը վերցվել է հիմնականում հարկային նպատակներով, կամ ընտանիքի խմբի անդամից վերցված վարկի դեպքում, եթե ապացուցում է վարկի բնականոն բնույթը: վարկի պայմանները (մասնավորապես` ժամկետների, գումարի և մարումների արդյունավետության պահպանումը):

• ՔՕ 973-րդ հոդվածի III-ի հակաչարաշահման համակարգը

CGI-ի 973, III և 974-րդ հոդվածների դրույթներից բխում է, որ ընկերությունների բաժնետոմսերի կամ բաժնետոմսերի գնահատման համար ընկերության կամ կազմակերպության կողմից ուղղակիորեն կամ անուղղակիորեն կնքված պարտքերը, որոնք համապատասխանում են տուգանք կամ առանց ժամկետի հարկվող ակտիվը ամեն տարի հաշվի է առնվում մինչև վարկի ընդհանուր գումարը, որը կրճատվում է նույն գումարին հավասար գումարով, բազմապատկված վարկի վճարումից հետո անցած տարիների թվով և բաժանվում է վարկի ընդհանուր տարիների թվի վրա: վարկ.

Եթե ​​ժամկետը նախատեսված չէ, ապա դրանք հանվում են 20 տարվա ընթացքում գծային մաշվածության հիման վրա: Այս կանոնները նախատեսված են միայն հարկվող անշարժ գույքի ձեռքբերման համար վերցված վարկերի նկատմամբ:

• B — 2024 թվականի համար Ֆինանսների մասին օրենքով ներդրված նոր առանձնահատկություններ ՄՖՀ-ների առումով

2024 թվականի ֆինանսների մասին օրենքի ուժի մեջ մտնելուց ի վեր, CGI-ի 973, IV հոդվածը բացառում է հարկ վճարողի կողմից պահվող արժեթղթերի հարկվող արժեքի որոշման համար ընկերության կողմից ուղղակիորեն կամ անուղղակիորեն պայմանագրված պարտքերի նվազեցումը, և որոնք. չեն վերաբերում հարկվող ակտիվին. Այլ կերպ ասած, այս հոդվածը ներկայացնում է չհարկվող ակտիվի հետ կապված պարտքերի չնվազեցման սկզբունքը:

Այսպիսով, ՄՖՀ-ում հարկվող կորպորատիվ արժեթղթերի գնահատման համար անշարժ գույքի ակտիվներ ունեցող ընկերության գործընկերն այլևս չի կարողանա հաշվի առնել ընկերության պարտավորությունների ամբողջությունը: Միայն հարկվող ակտիվի հետ կապված պարտքերը կարող են հանվել :

Բացի այդ, 973, IV հոդվածը նախատեսում է, որ վերոնշյալ կանոնների կիրառմամբ որոշված ​​բաժնետոմսերի կամ բաժնետոմսերի հարկվող արժեքը չի կարող գերազանցել դրանց շուկայական արժեքը կամ, եթե այն ավելի ցածր է, քան հարկվող ակտիվների շուկայական արժեքը Ընկերության ակտիվները՝ հանած դրա հետ կապված պարտքերը, համամասնորեն ընկերության կապիտալի այն մասի, որին իրավունք են տալիս հարկ վճարողի ակտիվներում ներառված բաժնետոմսերը կամ բաժնետոմսերը:

Խնդրում ենք նկատի ունենալ . հարկվող ակտիվներին վերաբերող պարտքեր հասկացությունը սահմանված չէ օրենքով, նախադեպային իրավունքով կամ վարչական դոկտրինով: Հետևաբար ներկայումս անորոշություն կա այս հայեցակարգի բովանդակության վերաբերյալ:

Այնուամենայնիվ, մեր վերլուծության համաձայն, գործընկերներից ընթացիկ հաշվի կանխավճարները պետք է դիտարկվեն որպես հարկվող ակտիվի հետ կապված պարտքեր, երբ դրանք.

• Ֆինանսավորում անշարժ գույքի ձեռքբերման կամ անշարժ գույքի հետ կապված աշխատանքների իրականացման համար.
• Վերաֆինանսավորել անշարժ գույքի ձեռքբերման վարկերը կամ անշարժ գույքի աշխատանքի ֆինանսավորման վարկերը:

Անշարժ գույքի ձեռքբերումը ֆինանսավորող գործընկերներից միայն ընթացիկ հաշվի կանխավճարները ենթակա կլինեն ամորտիզացիայի: Մենք փաստորեն համարում ենք, որ երբ գործընկերների ընթացիկ հաշիվը վերաֆինանսավորում է ձեռքբերման կամ աշխատանքների իրականացման համար օգտագործված վարկը, դա երկրորդ պայմանագիր է, և ոչ թե պայմանագիր , որն ուղղակիորեն կնքվում է հարկվող ակտիվի գնման համար : Հետեւաբար, այս պայմանագիրը չպետք է ամորտիզացվի։

Նմանապես, մենք համարում ենք, որ ՄՖՀ-ում հարկվող արժեքը սահմանելու կանոնը երկակի է , և ոչ այլընտրանքային՝ կախված նրանից, թե այս հարկվող արժեքը արժեթղթերի շուկայական արժեքից ավելի բարձր է, թե ցածր:

Այսպիսով, սահմանային կանոնները հնարավորություն կտան սահմանափակել ընկերության արժեթղթերի ՄՖՀ-ի հարկվող արժեքը հետևյալ երկու արժեքներից ցածրով.

• Կամ ընկերության բաժնետոմսերի կամ բաժնետոմսերի շուկայական արժեքը.
• Կամ ընկերության հարկվող անշարժ գույքի շուկայական արժեքը, որը որոշվում է այնպես, կարծես այդ ակտիվները ուղղակիորեն պահվում են հարկատուի մոտ և պահպանվում են այդ ակտիվները տնօրինող ընկերության կապիտալի նկատմամբ նրա իրավունքներին համամասնորեն:

Վերջապես, վերագնահատված զուտ ակտիվների որոշման համար մենք համարում ենք, որ պետք է հաշվի առնել չամորտիզվող պարտքերի բացառումը։

Մեր թիմերը պատրաստ են պատասխանել ձեր հարցերին: